李老師：可否請教下面遞延所得稅問題，如何計算。
Schweser Volume 2 Practice Exam 3 Morning Session p.256第61題：
For the year 2006, SEH reported pretax financial income of $ 800,000and taxable income of $ 440,000. The difference, which was the result of using the installment method of revenue recognition for tax purposes and the accrual method for financial reporting purposes, will reverse $120,000 in 2007, $60,000 in both 2008 and 2009, and $120,000 in 2010. The income tax rate was 35% for 2006. During 2007, Congress lowered the tax rate to 30% beginning January 1, 2008 and beginning January l, 2010, the tax rate will be 25% . Assuming positive earnings but no new temporary differences, calculate the balance of SHE’s deferred tax account at the end of 2007 and determine whether the balance is an asset or a liability.
Balance Deferred tax
A. $ 66,000 Liability
B. $ 66,000 Asset
C. $ 102,000 Liability
D. $ 102,000 Asset
ANS: A
答覆：
這一題問的是，在2006年的時候，SHE的財務報表稅前淨利為$800,000，而應稅所得為$440,000，差異來自於報稅目的使用分期付款認列收入，而財務報表目的使用應計法，會在2007年迴轉$120,000，2008年與2009年皆迴轉$60,000及2010年迴轉$120,000。2006年的所得稅率為35%，而國會在2007年降低從2008年1月開始的稅率至30%，而自2010年1月開始，稅率為25%。假設正的淨利但是無新的暫時性差異。計算SHE在2007年底的遞延所得稅科目餘額，並判斷該餘額為資產或負債。
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餘額 |
遞延所得稅 |
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A |
$66,000 |
負債 |
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B |
$66,000 |
資產 |
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C |
$102,000 |
負債 |
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D |
$102,000 |
資產 |
解答：
因為2006年的財務報表稅前淨利＞應稅所得，少繳稅，故2006年產生遞延所得稅負債。在2007年的年底會迴轉第一個$120,000，使得2007年的年底帳上的暫時性差異為$240,000（（$800,000－$440,000）－$120,000=$240,000）。
至此2007年底的 Temporary Difference 為$240,000，
為何DTL餘額不是 $240,000 x 0.35 = $84,000 ？
DTL不就是來自於 Income Tax Expense 和 Tax Payable 的差距，
也就是 (Pre-Tax Income - Taxable Income) x 稅率？
2006 2007 2008 2009 2010
Temporary Difference $360,000 -$120,000 -$60,000 -$60,000 -$120,000
累積Temporary Difference 360,000 240,000 180,000 120,000 0
DTL變動量(Difference*稅率) 126,000 -42,000 -18,000 -18,000 -30,000
累積DTL 126,000 84,000 66,000 48,000 18,000
DTL餘額為
2008 $60,000 × 30% = $18,000
2009 $60,000 × 30% = $18,000
2010 $120,000 × 25% = $30,000
$66,000
這樣的算法是否是因為，不知道2006年時帳上是否有DTL，所以不能從前面開始算，
而2010年時帳上DTL一定為0，故要由2010年反推？
觀念不清之處，還請老師多多賜教，謝謝！
答覆：
你的這個問題是從我的CFA L1問題－你問我答（五）的回答所衍生出來的。
我先回答你的第一個疑惑：
「你以為2007年底的 Temporary Difference 為$240,000。
因此，DTL餘額應該是 $240,000 x 0.35 = $84,000？」
你之所以有這樣想法是因為假設2008年~2010年的稅率皆為35%，才是這樣的答案。也就是，
DTL的餘額為：
2008 $60,000 ×35% =$21,000
2009 $60,000 ×35% =$21,000
2010 $120,000 ×35% =$42,000
$84,000
但是，如果你是在題目的給定情境下，在2007年底作帳時，已知2008年~2009年的稅率不再為35%，而改成30%，而且2010年的稅率不再為35%，而改成25%，當然就應該要根據新的適用稅率加以調整才是。所以，才有解答後來都改成新的稅率的算法。
2008 $60,000 ×30% =$18,000
2009 $60,000 ×30% =$18,000
2010 $120,000 ×25% =$30,000
$66,000
再回答你的第二個疑惑：
「你以為解答的算法是否是因為，不知道2006年時帳上是否有DTL，所以不能從前面開始算，而2010年時帳上DTL一定為0，故要由2010年反推？」
你之所以那樣想是因為你的第一個疑惑所引發的問題。
其實題目裡已給定得很清楚，2006年的財務報表稅前淨利為$800,000，而應稅所得為$440,000，因此當年度的暫時性差異為$800,000-$440,000=$360,000。
並且只有這個暫時性差異。可見得2006年的帳上不但有DTL，而且只有此暫時性差異所引起的DTL，並且往後也都沒有其他新的暫時性差異。這些都是題目給定的條件。
由於國會在2007年才調降2008-2010的稅率。因此，如果此降稅是在計算2006年的DTL之後，則2006年的DTL為$360,000×0.35=$126,000。可是此降稅的宣布若是在計算DTL之前，則2006年的DTL為
2007 $120,000 ×35% =$42,000
2008 $60,000 ×30% =$18,000
2009 $60,000 ×30% =$18,000
2010 $120,000 ×25% =$30,000
$108,000
