李老師：可否請教下面遞延所得稅問題，如何計算。

 Schweser Volume 2  Practice Exam 3 Morning Session p.256第61題：

For the year 2006, SEH reported pretax financial income of $ 800,000and taxable income of $ 440,000. The difference, which was the result of using the installment method of revenue recognition for tax purposes and the accrual method for financial reporting purposes, will reverse $120,000 in 2007, $60,000 in both 2008 and 2009, and $120,000 in 2010. The income tax rate was 35% for 2006. During 2007, Congress lowered the tax rate to 30% beginning January 1, 2008 and beginning January l, 2010, the tax rate will be 25% . Assuming positive earnings but no new temporary differences, calculate the balance of SHE’s deferred tax account at the end of 2007 and determine whether the balance is an asset or a liability.

      Balance   Deferred tax
A.   $ 66,000    Liability
B.   $ 66,000     Asset
C.  $ 102,000    Liability
D.  $ 102,000     Asset

ANS: A

答覆：

這一題問的是，在2006年的時候，SHE的財務報表稅前淨利為$800,000，而應稅所得為$440,000，差異來自於報稅目的使用分期付款認列收入，而財務報表目的使用應計法，會在2007年迴轉$120,000，2008年與2009年皆迴轉$60,000及2010年迴轉$120,000。2006年的所得稅率為35%，而國會在2007年降低從2008年1月開始的稅率至30%，而自2010年1月開始，稅率為25%。假設正的淨利但是無新的暫時性差異。計算SHE在2007年底的遞延所得稅科目餘額，並判斷該餘額為資產或負債。

解答：

因為2006年的財務報表稅前淨利＞應稅所得，少繳稅，故2006年產生遞延所得稅負債。在2007年的年底會迴轉第一個$120,000，使得2007年的年底帳上的暫時性差異為$240,000（（$800,000－$440,000）－$120,000=$240,000）。

DTL餘額為